+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Нко купило ос за счет коммерческой деятельности начисляется аммортизация или износ

Особенности и задачи бухучета в НКО

Нко купило ос за счет коммерческой деятельности начисляется аммортизация или износ

Бухучет НКО производится по тем же правилам, что и бухучет обычных коммерческих организаций. Но на практике из-за специфичности деятельности НКО их бухгалтера часто сталкиваются с трудностями по отражению в бухучете тех или иных операций. О подробностях читайте в нашей статье.

Схема работы некоммерческих организаций

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Бухгалтерская отчетность НКО

Итоги

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

  • социальной;
  • благотворительной;
  • культурно-образовательной;
  • научной;
  • спортивной;
  • духовной (нематериальной);
  • для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
  • разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

ДействиеДтКтПримечание
Получены и учтены в доходах целевые средства07, 08, 10, 50, 51, 5276НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
7686
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств50, 51, 52(86)86(50, 51, 52)С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:«Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»;«Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств55 (58)86Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств0860Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абзац 2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
01, 0408
6051
8683Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС010Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Выбытие ОС8301, 04Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Продажа ОС50, 5176Оплата покупателя ОС
7691-1При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
91-368НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 18 %).С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»
8301Списание учтенной стоимости проданного ОС
1091-1Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС91-9(99)99(91-9)Выявлена прибыль (убыток)
99(84)84(99)Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
84(86)86(84)Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС010План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01
Отражены организационные затраты НКО20, 2668, 76Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
1060Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
20, 2610
20, 2669, 70, 71Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
20, 2676Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
20, 2668Налог на имущество, земельный налог, транспортный
8620, 26Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО8676Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
7601, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах.

К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход.

Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок.

Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела».

При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

  • приказы на распределение средств;
  • письма и распоряжения участников НКО;
  • обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
  • прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

  • 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
  • 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

  • от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
  • от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
  • от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

ДействиеДтКтПримечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств0860НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
1960
01, 0408
6051
8683Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств
Выручка от реализации товаров, оказания услуг6290-1Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям
90-368
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством20-2, 26-269, 70Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве
20-2, 26-210, 76, 60Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП
1910, 76, 60
20-2, 26-202, 05Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве
Формирование результатов от предпринимательства90-241, 43, 45Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров
90-220-2, 26-2Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты
90-9(99)99(90-9)Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90
99(84)84(99)Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
84(86)86(84)
Покупка-реализация ценных бумаг5860, 76Приобретение ценных бумаг.С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:«Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»;«Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»
60, 7658
58(91-2)91-1(58)Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)
91-276Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг
7691-1Проданы ценные бумаги
91-258Списана учетная стоимость ценных бумаг
Формирование результатов от операций с ценными бумагами91-9(99)99(91-9)Выявлена прибыль (убыток)
99(84)84(99)Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)
84(86)86(84)

Бухгалтерская отчетность НКО

Ежегодно по итогам своей деятельности НКО, как и обычные коммерческие организации, должны фиксировать результаты бухучета своих операций в бухгалтерской отчетности.

Все без исключения НКО сдают в обязательном порядке 2 формы (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о целевом использовании средств.

НКО, занимающиеся предпринимательством, дополнительно формируют отчет о финансовых результатах.

Отчеты о движении денежных средств и движении капитала НКО сдают только при наличии требований в отраслевых узкоспециализированных законах.

С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций».

Итоги

Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством.

В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91.

Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_i_zadachi_buhucheta_v_nko/

Нко купило ос за счет коммерческой деятельности начисляется аммортизация или износ

Нко купило ос за счет коммерческой деятельности начисляется аммортизация или износ

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости.

На величину износа ее не уменьшайте. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств».

Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ».

То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ. Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

НКО. Следовательно, амортизация не начисляется только по объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет бюджетных ассигнований, целевых поступлений, пожертвований, взносов.

Причем если НКО использует объект основных средств, приобретенный за счет целевых поступлений (например, автомобиль или сервер), не только в уставной, но и в коммерческой деятельности, то по такому объекту амортизация также не начисляется (Письмо Минфина РФ от 3 октября 2003 г. N 04-02-05/3/74).

Это обусловлено тем, что амортизация является возмещением организацией затрат на покупку объекта основных средств путем постепенного переноса его стоимости на издержки производства (расходы на продажу) продукции (работ, услуг), а при получении НКО основных средств по договору дарения, безвозмездно или приобретении их за счет целевых средств организация расходов не несет.

Учет основных средств

Важно

Наша некоммерческая организация не может начислять амортизацию по основным средствам и учитывать ее при исчислении налога на прибыль.

В то же время мы используем основные средства в предпринимательской деятельности и должны начислять амортизацию на них, относить ее на себестоимость услуг и учитывать при налогообложении.

Хотелось бы знать, как правильно поступить в такой ситуации? Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

N 34н). Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности.

Особенности учета основных средств некоммерческих организаций

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как: — произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества (п.5 ст.

259 НК РФ), — при применении нелинейного метода начисления амортизации; — произведение остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 г. и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.

259 НК РФ, — при применении линейного метода начисления амортизации. Амортизируемые ОС, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г.

УЧЕТБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТБЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬЗАКОНЫ И ПРАКТИКАПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2010, № 1 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Некоммерческой организацией в соответствии с Законом является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

  • 1 Как в НКО принимают к учету основные средства
  • 2 Какими проводками отразить основные средства за плату
  • 3 Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
  • 4 Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
  • 5 Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства
  • 6 Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств
  • 7 Какими проводками списать основные средства
  • 8 Какие проводки делают при продаже основных средств
  • 9 ОСНО
  • 10 УСН

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе.

Доходы и расходы в НКО для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч.08 К-т сч.60 — 13 000 руб. — отражено оприходование объекта ОС, полученного от поставщика Д-т сч.19 К-т сч.60 — 2340 руб. — отражена сумма НДС по объекту ОС Д-т сч.60 К-т сч.51 — 15 340 руб.

— отражена оплата поставщику за СДМ Д-т сч.01 К-т сч.08 — 13 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию Д-т сч.68 К-т сч.19 — 2340 руб. — сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету Д-т сч.20 К-т сч.02 — 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.

) — отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).

Внимание

Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности.

Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат абсолютно все объекты основных средств, числящиеся на балансе НКО, независимо от того, за счет каких источников они приобретены и в каких целях используются.Однако Решением ВС РФ от 23 августа 2000 г.

N ГКПИ 00-645 Приказ Минфина России от 24 марта 2000 г.К-т сч. 08 — 13 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию;Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 2340 руб. — сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету;Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.) — отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).При применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования (п.4 ст.259 НК РФ).Согласно п.1 ст.258 НК РФ срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, с учетом Классификации основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств“ актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По ним исстари на забалансовом счете производится начисление износа линейным способом. Приказом Минфина России от 12.12.

2005 N 147н уже исключено из перечня объектов, не подлежащих амортизации, значительное количество объектов.

Старый порядок начисления износа остался только у некоммерческих организаций, хотя большинство из них занимается разрешенной законодательно предпринимательской деятельностью.

Источник: http://lcbg.ru/nko-kupilo-os-za-schet-kommercheskoj-deyatelnosti-nachislyaetsya-ammortizatsiya-ili-iznos/

Имущество, приобретенное за счет бюджетного финансирования: налоговые последствия

Нко купило ос за счет коммерческой деятельности начисляется аммортизация или износ

«Российский налоговый курьер», 2004 год, №12

Многие предприятия для выполнения различных социально-экономических задач получают денежные средства из федерального, регионального или местного бюджетов. В статье рассматриваются налоговые последствия, которые возникают у коммерческих предприятий в связи с приобретением имущества за счет целевых бюджетных поступлений.

В действующем гражданском законодательстве нет толкования терминов “целевое финансирование” и “целевые поступления”. На практике они означают передачу денежных средств или иного имущества получателям для использования на определенные цели. В Налоговом кодексе трактовка этих понятий для целей налогообложения приведена в ст.251.

Согласно пп.14 п.1 этой статьи к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

  • в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
  • в виде полученных грантов.

Определение целевых поступлений дано в п.2 ст.251.

Это целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, а также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. В п.2 ст.251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, признаваемых целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

В рамках данной статьи мы рассмотрим особенности учета и налогообложения операций с имуществом, приобретенным коммерческими организациями за счет целевых бюджетных средств.

Целевые поступления как источник приобретения имущества

Определим, кто может являться бюджетополучателем целевых поступлений и в какой форме они могут быть предоставлены.

Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Бюджетная роспись – это документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Статья 69 Бюджетного кодекса устанавливает следующие формы предоставления бюджетных средств коммерческим организациям:

  • средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;
  • бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств);
  • субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;
  • инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц.

Примечание.
Не путайте госзаказ и целевые поступления!

В целях как налогового, так и бухгалтерского учета важно отличать денежные средства в виде целевых поступлений, полученные из соответствующего бюджета, от тех, которые поступили в счет оплаты товаров (работ, услуг), заказчиком которых выступают Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования.

В первом случае денежные средства предоставляются государством на безвозмездной основе. Но эти поступления носят целевой характер и являются одним из источников финансирования хозяйственной деятельности экономического субъекта наряду с его собственными и заемными средствами.

Во втором случае государство выступает как заказчик, которому предприятие обязано поставить товар (выполнить работу либо оказать услугу) для государственных нужд. Соответственно, предприятие должно отразить поступившие из бюджета денежные средства в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, для целей налогообложения бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования (в том числе субвенции и субсидии), предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий год.

Получатель бюджетных средств обязан использовать их строго по целевому назначению, которое определяется передающей стороной. Кроме того, бюджетополучатель должен своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании данных средств. Это установлено п.2 ст.163 Бюджетного кодекса.

А если денежные средства, полученные из соответствующего бюджета, израсходованы не по целевому назначению либо не использованы в установленные сроки? Тогда на основании ст.289 БК РФ они подлежат изъятию в бесспорном порядке. На руководителей таких организаций налагается штраф, а если имеется состав преступления, то они будут нести ответственность в соответствии с Уголовным кодексом РФ.

Бухгалтерский учет целевых поступлений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”.

При получении уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по перечислению денежных средств в виде целевых поступлений.

Согласно п.5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность, что:

  • условия предоставления этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
  • указанные средства будут получены, подтверждением чего могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

В соответствии с п.

7 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Использование целевых бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, подлежащих амортизации, отражается в соответствии с п.9 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 86 “Целевое финансирование” в корреспонденции с кредитом счета 98 “Доходы будущих периодов”.

Данная запись делается при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию.

В дальнейшем в течение срока полезного использования этих объектов сумма, учтенная на счете 98, списывается в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” как внереализационные доходы.

Некоторые муниципальные, региональные и федеральные целевые программы предусматривают, что материальные ценности, приобретаемые (создаваемые) за счет целевых поступлений, являются собственностью соответствующего государственного образования (города, субъекта РФ и т.д.). В таком случае материальные ценности подлежат забалансовому учету.

Налоговый учет бюджетных поступлений

Целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это установлено п.2 ст.251 НК РФ. Однако для этого бюджетополучатель обязан вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Источник: http://www.cfo-audit.ru/article/article-7.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.